الالتزامات الضريبية على الشركات الأجنبية العاملة في المغرب

الإطار الضريبي للشركات في المغرب

تم توحيد التشريعات الضريبية الرئيسية للأعمال في المغرب في القانون العام للاستيراد (CGI)، يتم تحديثها دوريًا من خلال قوانين المالية السنوية (Lois de Finances). تحكم CGI ضريبة دخل الشركات (IS)، وضريبة الدخل الشخصي (IR)، وضريبة القيمة المضافة (TVA)، وبعض الضرائب المقتطعة. وتدار من قبل المديرية العامة للاستيراد (DGI)، تابعة لوزارة الاقتصاد والمالية.

بالنسبة للشركات الأجنبية - سواء أنشأت شركة مغربية تابعة لها، أو أنشأت فرعا، أو ببساطة تتعامل مع عملاء مغاربة - فإن فهم CGI هو نقطة البداية للامتثال الضريبي. قام المغرب بإصلاح نظامه الضريبي تدريجيا في السنوات الأخيرة، بما في ذلك من خلال قوانين المالية 2023 و2024 و2025، حيث أدخل معدلات IS تصاعدية وحوافز ضريبية مرحلية للاستثمار.

بموجب القانون المغربي، تخضع الشركة المؤسسة في المغرب لنظام IS على دخلها العالمي. تخضع الشركة الأجنبية التي لديها مؤسسة دائمة (établissement Stable) في المغرب للضريبة على الأرباح العائدة لتلك المؤسسة.

ضريبة دخل الشركات (IS): الأسعار والنطاق

ال Impôt sur les Sociétés (IS) هي الضريبة الأساسية على أرباح الشركات في المغرب. وفقًا لإعادة هيكلتها بموجب قانون المالية لعام 2023 وتنفيذها تدريجيًا حتى عام 2026، فإن معدلات IS القياسية هي:

• 20% على صافي الربح الخاضع للضريبة حتى 1,000,000 درهم;
• 35% على صافي الربح الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 1,000,000 درهم.

قبل هذا الإصلاح، تم تطبيق معدلات متوسطة مختلفة. بدأ قانون المالية 2023 تقاربًا تدريجيًا نحو هذين المعدلين الرئيسيين، بهدف تبسيط الهيكل مع ضمان زيادة الأرباح التي تتحمل عبئًا ضريبيًا أكبر.

أسعار مخفضة وخاصة

توجد العديد من معدلات IS المخفضة لمواقف محددة:

• 17.5%: يتم تطبيقه في السنوات الأولى من التشغيل بالنسبة للشركات المنشأة حديثا والشركات التي لديها التزامات بموجب اتفاقيات الاستثمار مع الدولة؛
• 15%: ينطبق على المنشآت الفندقية والشركات العاملة في مناطق التسريع الصناعي للصادرات.
• 10%: بالنسبة للشركات في مدينة الدار البيضاء المالية (CFC) ذات الدخل المؤهل؛
• 20% المعدل الثابت: يتم حجبه عن دخل الشركات الأجنبية التي تقدم خدمات في المغرب دون إقامة دائمة.

القاعدة الضريبية

الربح الخاضع للضريبة هو الفرق بين الإيرادات والمصروفات القابلة للخصم المتكبدة لأغراض العمل. تحدد CGI النفقات القابلة للخصم، بما في ذلك الاستهلاك (بمعدلات تحددها اللائحة)، ومخصصات الديون المشكوك في تحصيلها (تخضع للشروط)، وتكاليف الموظفين، والرسوم المالية ضمن الحدود. يتم تضمين الأرباح الرأسمالية الناتجة عن التصرف في الأصول بشكل عام في الربح الخاضع للضريبة.

الحد الأدنى للمساهمة الضريبية (الحد الأدنى للتكاليف)

ال الحد الأدنى من التلطيف (CM) هي ضريبة أرضية تضمن أن تدفع الشركات حدًا أدنى على الأقل من IS بغض النظر عن حالة الربح أو الخسارة الخاضعة للضريبة. يتم حسابها كنسبة مئوية من إجمالي الإيرادات (chiffre d'affaires hors TVA) بالإضافة إلى بعض الإيصالات الأخرى:

• المعدل القياسي: 0.50% من إجمالي الإيرادات؛
• معدل مخفض: 0.25% للشركات في قطاعات معينة (المهن الحرة الخاضعة للضريبة بالإقرار، بعض الأنشطة الزراعية).

ويستحق الحد الأدنى للدفع حتى ولو كانت الشركة قد تكبدت خسارة خلال السنة المالية، ويتم قيده مقابل قسط التأمين المستحق فعليا عن تلك السنة. إذا تجاوز CM التزام IS، فلن يتم استرداد أي مبلغ - فالزيادة هي ببساطة الحد الأدنى من الضريبة المدفوعة فعليًا. تستفيد الشركات الجديدة من الإعفاء من نظام التدابير خلال أول 36 شهرًا من النشاط.

المدفوعات الضريبية المقدمة والمواعيد النهائية للإعلان

يجب على الشركات الخاضعة لداعش أن تدفع أربع دفعات ربع سنوية مقدما (حسابات المخصصات) خلال السنة المالية، ويعادل كل منها 25% من قسط التأمين المدفوع في السنة السابقة. ترجع هذه السلف إلى:

• 31 مارس (للربع الأول)؛
• 30 يونيو (الربع الثاني)؛
• 30 سبتمبر (الربع الثالث)؛
• 31 ديسمبر (الربع الرابع).

يجب تقديم إعلان IS السنوي (déclaration du résultat Financial)، مصحوبًا بالبيانات المالية (bilan, compte de résultat)، إلى المديرية العامة للضرائب عن طريق 31 مارس من السنة التالية للشركات التي تتزامن سنتها المالية مع السنة التقويمية. يجب أن يتم دفع رصيد IS (بعد إضافة الدفعات المقدمة) في نفس الوقت.

التأخر في التقديم أو التأخر في السداد يجذب العقوبات: رسم إضافي بنسبة 5% إذا تم تنظيمه خلال شهر واحد، و15% بعد شهر واحد، بالإضافة إلى رسوم فائدة شهرية بنسبة 0.5%. يمكن أن تكون هذه العقوبات كبيرة بالنسبة للشركات الكبيرة ولا ينبغي الاستهانة بها.

TVA (ضريبة القيمة المضافة): الأسعار والالتزامات

المغرب يطبق أ ضريبة القيمة المضافة (TVA) التي تعمل بشكل مشابه لضريبة القيمة المضافة الأوروبية. ويحكمه الكتاب الثاني من CGI. يجب على أي شخص أو كيان يقوم عادة بتوريد سلع أو خدمات خاضعة للضريبة في المغرب التسجيل كدافع ضرائب في TVA.

أسعار TVA

• 20% — السعر القياسي، المطبق على معظم السلع والخدمات؛
• 14% — أسعار مخفضة لخدمات النقل (السكك الحديدية للركاب، وسيارات الأجرة)، وبعض الخدمات المصرفية، والسمن النباتي؛
• 10% — أسعار مخفضة للفنادق والمطاعم والمنتجات النفطية (المكررة) وبعض خدمات الوساطة المالية.
• 7% - تخفيض أسعار المياه والكهرباء والمواد الغذائية الأساسية (السكر والدقيق) وبعض المنتجات الصيدلانية.

تخضع الصادرات لنسبة الصفر (معفية مع الحق في خصم مدخلات TVA). وتُعفى بعض المعاملات دون حق الخصم، بما في ذلك التعليم والرعاية الصحية والمدخلات الزراعية.

تسجيل TVA والإرجاع

يجب تقديم إقرارات TVA الشهرية أو الربع سنوية ودفع صافي رصيد TVA. يجب على الشركات التي تتجاوز التزاماتها السنوية على TVA 1,000,000 درهم تقديم ملفها شهريًا. تنشئ أرصدة مدخلات TVA (TVA على المشتريات التي تتجاوز TVA على المبيعات) رصيد TVA الذي يمكن استرداده بموجب شروط معينة أو ترحيله.

حجب الضرائب على المدفوعات عبر الحدود

من الناحية العملية، فإن الالتزامات الضريبية الأكثر أهمية بالنسبة للشركات الأجنبية التي تتعامل مع المغرب هي مجموعة الضرائب المقتطعة (الاحتفاظ بالمصدر) على المدفوعات الصادرة. ويتعين على الدافعين المغاربة حجب هذه الضرائب وتحويلها إلى المديرية العامة للضرائب.

توزيعات الأرباح

تخضع الأرباح الموزعة من قبل شركة مغربية على مساهم غير مقيم إلى أ 15% ضريبة مقتطعة بموجب المادة 73 من CGI. وينطبق هذا المعدل ما لم يتم تخفيضه بموجب معاهدة الازدواج الضريبي المعمول بها.

الإتاوات ورسوم الخدمة

تخضع مدفوعات الإتاوات وبراءات الاختراع والعلامات التجارية والمعرفة ورسوم المساعدة الفنية المدفوعة لغير المقيمين لـ 10% ضريبة مقتطعة. وينطبق هذا على المدفوعات مقابل الخدمات المقدمة في الخارج والتي تعود بالنفع على كيان مغربي، وكذلك على الملكية الفكرية المرخصة في المغرب.

اهتمام

تخضع الفوائد على القروض المدفوعة للمقرضين غير المقيمين للحجب. ويعتمد المعدل المطبق على طبيعة المقرض وأي معاهدة معمول بها، ولكن القانون المحلي ينص على معدلات تتراوح عمومًا بين 10% و20%.

يجب الإعلان عن الاستقطاع ودفعه إلى المديرية العامة للضرائب بحلول اليوم الأخير من الشهر التالي لشهر الدفع. إن عدم الاحتجاز يعرض الدافع المغربي للمسؤولية الأساسية عن الضريبة بالإضافة إلى العقوبات.

المنشآت الدائمة وغير المقيمين

شركة أجنبية لا تتمتع بشخصية اعتبارية مغربية ولكن لها منشأة دائمة (établissement Stable — ES) في المغرب، يتم فرض الضريبة على الأرباح المنسوبة إلى تلك المؤسسة بمعدلات IS القياسية. يتبع مفهوم المنشأة الدائمة تعريفات مشابهة لتلك الواردة في الاتفاقيات النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وتشمل:

• مكان ثابت للعمل (مكتب، فرع، مصنع، ورشة عمل، منجم)؛
• موقع بناء أو مشروع بناء يستمر لأكثر من ستة أشهر؛
• وكيل تابع يعمل عادة نيابة عن الشركة الأجنبية في المغرب.

تخضع الشركات الأجنبية التي تعمل من خلال فرع لها في المغرب (succursale) لنظام IS على أرباح الفرع. كما يخضعون لـ أ 15% ضريبة أرباح الفرع على الأرباح بعد الضريبة التي تعتبر محولة إلى الشركة الأم الأجنبية، مما يعكس ضريبة خصم الأرباح المطبقة على الشركات التابعة.

قواعد التسعير التحويلي (المواد 213-214 CGI)

طبق المغرب قواعد التسعير التحويلي في CGI، بشكل أساسي في المادتين 213 و214. هذه الأحكام تمكن المديرية العامة للضرائب من تعديل الدخل الخاضع للضريبة لشركة مغربية إذا انخرطت في معاملات مع شركات أجنبية ذات صلة بأسعار غير تجارية تؤدي إلى تحويل الأرباح خارج المغرب.

متطلبات التوثيق

يتعين على الشركات التي تدخل في معاملات مع الأطراف ذات الصلة الموجودة في الخارج والتي يتجاوز رقم مبيعاتها السنوي أو إجمالي أصولها 50.000.000 درهم، الاحتفاظ بوثائق التسعير التحويلي المعاصرة، والتي يجب إتاحتها لمفتشي الضرائب عند الطلب.

طرق قابلة للتطبيق

لا تصف CGI تسلسلًا هرميًا محددًا للطرق ولكنها تشير إلى مبدأ الاستقلالية. من الناحية العملية، تقبل المديرية العامة للضرائب أساليب متوافقة مع المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: السعر غير المنضبط المقارن (CUP)، والتكلفة الإضافية، وسعر إعادة البيع، وطريقة صافي هامش المعاملات (TNMM)، وتقسيم الأرباح.

يمكن أن تؤدي تعديلات أسعار التحويل الناتجة عن عمليات التدقيق الضريبي إلى عمليات إعادة تقييم كبيرة (معالجات)، بما في ذلك العقوبات. يجب على الشركات الأجنبية متعددة الجنسيات التي لها فروع مغربية أن تتعامل مع وثائق التسعير التحويلي كمسألة ذات أولوية للامتثال.

التسجيل الضريبي: ICE، IF، وDGI

قبل البدء في النشاط الخاضع للضريبة في المغرب، يجب على الشركة إكمال التسجيل الضريبي. هناك معرفان رئيسيان ذوا صلة:

• الجليد (Identifiant Commun de l'Entreprise): معرف تجاري فريد مكون من 15 رقما يخصصه المكتب المغربي للملكية الصناعية والتجارية (المكتب المغربي للملكية الصناعية والتجارية) عند التأسيس أو تسجيل الفرع. وهو إلزامي على جميع المستندات والفواتير التجارية.
• لو (المعرف المالي): يتم تعيينه من قبل المديرية العامة للضرائب عند التسجيل كدافع ضرائب. هذا هو الرقم المستخدم لجميع الإقرارات الضريبية والمراسلات مع المديرية العامة للضرائب وإقرارات TVA.

يتم التعامل مع التسجيل عادة كجزء من عملية تأسيس الشركة في المركز الجهوي للاستثمار (CRI)، الذي يعمل بمثابة محطة واحدة لتسجيل الأعمال في كل منطقة من مناطق المغرب. ملفات CRI مع Registre de Commerce (RC)، وDGI، وCNSS في وقت واحد.

معاهدات الضرائب المزدوجة

يتمتع المغرب بشبكة واسعة من معاهدات الازدواج الضريبي (اتفاقيات ضريبية لمنع الازدواج الضريبي)، حيث أبرم اتفاقيات مع أكثر من 50 دولة. ومن بين شركاء المعاهدة الرئيسيين ذوي الصلة بالمستثمرين الأجانب فرنسا وإسبانيا وبلجيكا وألمانيا والمملكة المتحدة والولايات المتحدة وكندا والإمارات العربية المتحدة والمملكة العربية السعودية ومعظم الدول الأفريقية.

تعمل هذه المعاهدات بشكل عام على تقليل أو إلغاء الضرائب المقتطعة على أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات، وتحدد الدولة التي لها الحق في فرض ضريبة على أرباح الأعمال. كما أنها توفر قواعد فاصلة لتحديد الإقامة الضريبية وتتضمن أحكامًا للمساعدة الإدارية المتبادلة.

بالنسبة لشركة أجنبية تدرس ما إذا كانت ستعمل من خلال شركة تابعة أو فرع، وكيفية تنظيم المدفوعات بين الشركات، فإن تحديد وتحليل المعاهدة المعمول بها يعد خطوة حاسمة. إن الاعتماد على الأسعار المحلية دون التحقق من فوائد المعاهدة يعد بمثابة رقابة شائعة ومكلفة.

مساهمات CNSS وضرائب الرواتب

بالإضافة إلى الضرائب المباشرة على الشركات، تتحمل الشركات التي لديها موظفين في المغرب رسوما إلزامية تتعلق بالرواتب:

• مساهمات CNSS: كما هو موضح في دليل قانون العمل فإن حصة صاحب العمل تبلغ حوالي 21.09% من إجمالي الراتب. ويتم الإعلان عن ذلك شهريا عبر البوابة الإلكترونية للصندوق الوطني للأمن الاجتماعي (damancom.ma).
• حجب IR عن الرواتب (IR/Salaires): يجب على صاحب العمل اقتطاع ضريبة الدخل من راتب كل موظف على أساس شهري، وتطبيق مقياس IR التدريجي (الذي يتراوح من 0٪ إلى 38٪)، وتحويلها إلى المديرية العامة للضرائب بحلول آخر يوم عمل من الشهر التالي.
• ضريبة التكوين المهني (TFP): ضريبة تدريب بنسبة 1.6% من إجمالي الرواتب (معدلات أقل في بعض القطاعات)، يتم الإعلان عنها ودفعها شهريًا جنبًا إلى جنب مع CNSS.
• المساهمة في التسجيل (CSL): 0% منذ إلغاء هذه المساهمة في إصلاحات قانون المالية الأخيرة، ولكن يجب على أصحاب العمل التحقق من المتطلبات الحالية كل عام.

يجب أن تتوافق إقرارات الرواتب مع سجلات CNSS وإعلانات DGI IR. تؤدي حالات عدم التطابق إلى مخاطر التدقيق. تعد الدقة الشهرية وتقديم الملفات في الوقت المناسب أمرًا ضروريًا.

الأسئلة المتداولة

ما هو معدل الضريبة على دخل الشركات في المغرب؟

تطبق الضريبة على دخل الشركات في المغرب (IS — Impôt sur les Sociétés) بمعدل تصاعدي: 20% على الأرباح الخاضعة للضريبة حتى 1,000,000 درهم و35% على الأرباح الخاضعة للضريبة التي تزيد عن 1,000,000 درهم. قد تستفيد بعض القطاعات وأنشطة التصدير من المعدلات المخفضة أو الإعفاءات المؤقتة بموجب القانون العام للضرائب (CGI).

متى يجب على شركة أجنبية تقديم تصريح IS في المغرب؟

يجب تقديم الإقرار السنوي لضريبة دخل الشركات إلى المديرية العامة للضرائب (DGI) بحلول 31 مارس من العام التالي للسنة المالية، بالنسبة للشركات التي تتزامن سنتها المالية مع السنة التقويمية. وينطبق هذا الموعد النهائي جنبا إلى جنب مع دفع أي رصيد من الضرائب المستحقة.

هل لدى المغرب ضريبة القيمة المضافة وما هي معدلاتها؟

نعم. يفرض المغرب ضريبة القيمة المضافة (TVA)، وهي تعادل على نطاق واسع ضريبة القيمة المضافة. المعدل القياسي هو 20٪. وتنطبق معدلات مخفضة بنسبة 14% (بعض خدمات النقل والمصارف)، و10% (الفنادق والمطاعم والمنتجات البترولية والخدمات المالية)، و7% (المياه والكهرباء والسلع الأساسية) على فئات محددة. بعض المعاملات معفاة.

ما هي الضرائب المقتطعة التي يطبقها المغرب على المدفوعات في الخارج؟

ويقتطع المغرب 15% من أرباح الأسهم المدفوعة لغير المقيمين و10% من مدفوعات الإتاوات والخدمات المقدمة للشركات الأجنبية غير المقيمة بموجب اتفاقية CGI. قد يتم تخفيض هذه المعدلات بموجب معاهدات الضرائب المزدوجة المعمول بها. يجب الإعلان عن الاستقطاع ودفعه إلى المديرية العامة للضرائب بحلول اليوم الحادي والثلاثين من الشهر التالي للدفع.

هل يحتاج المغرب إلى رقم التعريف الضريبي (ICE) قبل التشغيل؟

نعم. يجب على أي شركة - مغربية أو أجنبية - تخضع للضرائب المغربية أن تكون مسجلة لدى المديرية العامة للضرائب وأن تحصل على معرف مالي (IF - Identifiant Fiscal). يتم تعيين ICE (Identifiant Commun de l'Entreprise) من قبل المكتب المغربي للملكية الصناعية والتجارية عند تأسيس الشركة ويعمل كمعرف تجاري رئيسي. وكلاهما مطلوب في جميع الفواتير والإقرارات الضريبية.